Адрес: Казахстан, г .Алматы, ул. Казыбек би, д. 50, офис 24 (1 этаж)

  (между ул.Панфилова и ул.Фурманова)

Телефоны: +7 (727) 328-03-38, 8 701 717 42 66


E-Mail: nagrad@mail.ru

Статьи

Роялти и НДС за нерезидента

Индивидуальный предприниматель (далее по тексту-ИП), не являющийся плательщиком НДС, приобрело право на показ художественных и документальных фильмов на территории Республики Казахстан (далее по тексту – РК) у резидента Российской Федерации (далее по тексту РФ). Доступ к фильмам был предоставлен посредством интернета. Предоплата произведена в мае 2014 года, полная оплата в июне 2014 года, акт выполненных работ – в июне 2014 года.
По устной рекомендации сотрудников органов налоговой службы нами сдана ФНО 320.00 и 328.00 с необходимыми приложениями и уплачен НДС при импорте из стран-участниц Таможенного союза.

Однако, согласно заключенного между ИП и резидентом РФ договора, его предметом является Лицензия, дающая право на показ фильмов в эфире телеканала(-ов).
В соответствии с пп.30, п.1 ст. 12 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее по тексту – НК РК) платеж за право использования (в данном случае показ) кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи признаются роялти.

А согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 192 Налогового Кодекса РК роялти признается доходом нерезидента из источников в РК.
Это означает, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст.143 НК РК доходы нерезидента в форме роялти из источников в РК относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты.

На основании вышеуказанного у налогоплательщика (в данном случае ИП) возникает налоговое обязательство налогового агента (пп.1 п.3 ст.193 НК РК) по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет КПН у источника выплаты за нерезидента РК (резидента РФ).

В данном случае будет применена ставка КПН у источника выплаты в размере 15%, согласно пп.6 ст.194 НК РК:
Доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
… 6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов.

Т.к. имела место выплата предоплаты в мае 2014г. применяем положения пп.3 п.1 ст.195 НК РК КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валют на дату его начисления.
Доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты был начислен налогоплательщиком (ИП) в июне 2014 года, согласно Акта приемки-передачи, следовательно, налогоплательщик (ИП) обязан перечислить в бюджет КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента не позднее 25 июля 2014 года.
Налоговая отчетность – «Расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента», ФНО 101.04, согласно пп.1 ст.196 НК РК, предоставляется налогоплательщиком (ИП) в срок не позднее 15 августа 2014 года.


Касательно уплаты НДС за нерезидента:

Согласно подпункта 2) пункта 1 статьи 230 НК РК облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.
Налогоплательщик (в данном случае ИП), купившее права на использование (показ) кинофильмов, не является плательщиком НДС, а значит, не применяются нормы ст.230 НК РК и у него не возникает обязательств по уплате НДС за нерезидента.


Касательно уплаты НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза и обязательства по предоставлению ФНО 320.00 и 328.00:

Согласно п.3 ст.276-4 НК РК Облагаемым импортом в Таможенном союзе являются:

1) товары ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 настоящего Кодекса).
Положения настоящего подпункта применяются также в отношении ввезенных (ввозимых) транспортных средств, подлежащих государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан;
2) товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезенные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена Таможенного союза.

Так как налогоплательщик (в данном случае ИП) приобрел у резидента РФ не товар, а право использования (показа) кинофильмов, т.е. роялти, то у него отсутствует облагаемый импорт.

Учитывая положения п.3 ст.276-20 НК РК, которая гласит: «При импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (ФНО 320.00), в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом.
Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ФНО 328.00) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде…», и в виду отсутствия у налогоплательщика облагаемого импорта, у него не возникает обязательства по предоставлению указанных в предыдущем абзаце налоговых форм, т.е. ФНО 320.00 и 328.00.
Учитывая, что в описываемом случае налогоплательщик приобрел роялти и у него отсутствует облагаемый импорт, то обязанности по предоставлению декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (ФНО 320.00) и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ФНО 328.00) у него не возникает.

Управляющий партнер ТОО «NAGRAD»
Замзина А.М.
 
Resurs.kz: сайты Казахстана и раскрутка сайта
© 2009 ТОО Nagrad
Создание сайтов Астана - megagroup.kz
Статьи г.Алматы ТОО Nagrad